摘要：《環(huán)境保護稅法》（以下簡稱“環(huán)保法”）于2018年1月1日實施，2017年6月26日財政部、***稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)表了關(guān)于《環(huán)境保護稅法實施條例（征求意見稿）》向社會公開征求意見的通知，這表示我國的“綠色稅收制”更加完善。在“環(huán)保法”中已經(jīng)明確了相應(yīng)的稅務(wù)處理，但是因為環(huán)保法尚未實施相應(yīng)的會計處理也未公布。本文將基于“環(huán)保法”的稅務(wù)處理提出相應(yīng)的會計處理建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)保法；稅務(wù)處理；會計處理

2014年11月3日，財政部會同環(huán)境保護部、***稅務(wù)總局積極推進環(huán)境保護稅立法工作，形成環(huán)境保護稅法草案稿并報送***。2015年8月5日，環(huán)境保護稅法被補充進第十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃。2018年1月1日實施《環(huán)境保護稅法》（以下簡稱“環(huán)保法”），2017年6月26日財政部、***稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)表了關(guān)于《環(huán)境保護稅法實施條例（征求意見稿）》向社會公開征求意見的通知，這表示我國的“綠色稅制”更加完善。

1.“環(huán)保法”的稅務(wù)處理

“環(huán)保法”中規(guī)定凡在***人民共和國領(lǐng)域和***人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應(yīng)當繳納環(huán)境保護稅。

1.1大氣污染物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=污染當量數(shù)×稅額污染當量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當量值排放量的確定按照納稅人安裝符合規(guī)定監(jiān)測設(shè)備的，監(jiān)測數(shù)據(jù)確定；未安裝監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機構(gòu)的監(jiān)測數(shù)據(jù)確定；不具備監(jiān)測條件的，按規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法確定；無法計算的，相關(guān)部門抽樣測算確定。下文中水污染物、固體廢物和噪聲排放量的確認也是按照這一方法確定就不一一贅述。有多個或者沒有排放口的，每一排放口或者沒有排放口排放的污染物按照污染當量數(shù)從大到小排序，對前三項污染物征稅。

1.2水污染物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=污染當量數(shù)×稅額污染當量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當量值每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照《應(yīng)稅污染物和當量值表》，區(qū)分***類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對***類水污染物按照前五項征稅，對其他類水污染物按照前三項征稅。

1.3固體廢物應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=排放量×稅額排放量=當期固體廢物的產(chǎn)生量－當期固體廢物的綜合利用量－當期固體廢物的貯存量－當期固體廢物的處置量1.4噪聲應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=超過***規(guī)定標準的分貝數(shù)×稅額“環(huán)保法”除規(guī)定如何計算繳納稅款外也規(guī)定了部分減免稅情況：其中不包括規(guī)?；B(yǎng)殖的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放污染物；機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的污染物；依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放的不超過規(guī)定標準的污染物；納稅人符合環(huán)境保護標準的綜合利用的固體廢物以及***批準免稅的其他情形可以免征環(huán)境保護稅，而納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規(guī)定排放標準30%的，減按75%征稅，低于排放標準50%的，減按50%征收環(huán)境保護稅。

2.“環(huán)保法”的會計處理建議

“環(huán)保稅”和資源稅等小稅種類似，以前小稅種中一部分計入“管理費用”，一部分計入“營業(yè)稅金及附加”，2016年12月為適應(yīng)實行“營改增”“營業(yè)稅金及附加“科目改為“稅金及附加”，包含了消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等，也就是說以前計入“管理費用”的小稅種調(diào)整進入“稅金及附加”中核算。依據(jù)此思路建議“環(huán)境保護稅”也計入“稅金及附加”?！碍h(huán)保法”規(guī)定環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納，不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納，那么根據(jù)是否能按固定期限繳納稅款會計處理的方式分為：定期和不定期兩種方式。定期的計提的時候依照其他稅種的處理計入“應(yīng)交稅費”，在“應(yīng)交稅費”下單獨設(shè)置“應(yīng)交環(huán)境保護稅”二級明細科目，不定期的可以在繳納時直接計入“銀行存款”具體會計處理為：

2.1環(huán)境保護稅定期計算申報的會計處理。

計算出環(huán)境保護稅時，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交環(huán)境保護稅”，實際繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交環(huán)境保護稅”，貸記“銀行存款”即：借：稅金及附加貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交環(huán)境保護稅借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交環(huán)境保護稅貸：銀行存款

2.2環(huán)境保護稅不定期計算申報的會計處理

環(huán)境保護稅按次申報繳納時直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”，即：借：稅金及附加貸：銀行存款

結(jié)束語

因部分企業(yè)可能購買監(jiān)測設(shè)備對排放量進行監(jiān)測，因部分設(shè)備需要附著于其他建筑物或構(gòu)筑物上成為不動產(chǎn)的一部分方可使用，而部分設(shè)備又可以單獨使用，建議監(jiān)測設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，區(qū)分是否附屬于某一建筑物或構(gòu)筑物成為其一部分分為動產(chǎn)（單獨使用的）和不動產(chǎn)（附著才可使用的），若為動產(chǎn)則購買此設(shè)備的進項稅額一次全額抵扣，若為不動產(chǎn)的進項稅額分兩年抵扣，***年抵扣60%，第二年抵扣40%。為鼓勵企業(yè)自行購買監(jiān)測設(shè)備進行監(jiān)測，建議購買固定設(shè)備的買價可比照稅控收款設(shè)備的處理，一次性在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。如此可以減輕企業(yè)負擔(dān)，便于排放量的監(jiān)測?！碍h(huán)保法”的實施將有利于資源節(jié)約減少排放量，促進生態(tài)文明建設(shè)，有利于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，有利于稅收法定，從“環(huán)保費”轉(zhuǎn)變?yōu)椤碍h(huán)保稅”，完善我國綠色稅制體系，有利于管理方式的創(chuàng)新，探索部門之間管理合作的新途徑。但是，每一項新的法律的實施初期可能都會遇到或多或少的問題，只有不斷補充修改才能讓“綠色稅制”日趨完善。前途是光明的道路是曲折的，只有通過一代又一代稅務(wù)人員的努力“環(huán)保稅”才會日趨成熟。